会计信息失真与治理
昆明市晋宁县财政局 李秀玲
[摘要] 近年来，一系列的会计造假事件给全球经济造成了极大的损失，会计信息失真扰乱了正常的经济秩序，影响了市场的健康发展，损害了投资者的利益，同时滋生了腐败。本文试从会计信息失真的现象以及产生这种现象的内外部原因进行分析和探讨，并据此提出相应的对策。
关键字：会计信息 失真 原因 治理
一、会计信息失真的现象
会计信息是经济管理的重要信息资源会计信息正确与否直接关系到经济的兴衰。近年来，美国安然事件，施乐公司造假事件，中国的银广厦事件等一系列的会计造假事件表明：会计信息的失真严重削弱了会计工作的服务职能，对市场经济秩序和企业规范构成了严重威胁。
会计信息失真是指会计信息不能如实准确的反映会计对象、缺乏真实性。会计信息失真一般表现为会计资料、会计成本、资产计价、往来款项、经营成果失真等。近年来，我国的会计信息失真也到了令人发指的地步。2000年度，财政部对159家企业的会计信息质量检查结果，资产不实的147家，虚增资产18.48亿元，虚减资产24.75亿元，利润不实的157家，虚增利润14.72万元，虚减利润19.43亿元。会计信息失真直接危害了国家经济的健康发展，影响了市场经济的正常秩序。
二、造成会计信息失真的原因
（一）内部环境方面，造成会计信息失真的原因有以下几点：
1、 会计人员的整体素质不高
随着我国经济体制改革的不断深入，企业的会计制度也随着改革的深入而不断修改和完善，两则两制的实施和各项具体准则逐步出台对企业会计人员的要求越来越高。会计工作是一项具有很强政策性、原则性和专业性的工作，在经济业务日趋复杂、会计改革不断深入的情况下，会计人员的整体素质不高导致在实际工作中对《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计条例》把握不好，在工作中遇到新情况、新问题时，他们对使用的核算方法、核算原则无法掌握，不知如何处理，这样在实际操作中，会产生曲解会计科目的含义、数字书写错误、会计估计错误等一系列不应有的错误，使会计信息不能如实反映企业的财务状况、经营成果及现金流量。。
2、 企业的内部控制制度不完善
企业的内部控制制度是衡量企业经营管理水平高低的重要标志，是保障企业资产完整、确保企业会计信息真实可靠的基本制度。现在不少企业缺乏内部会计控制制度或内部会计控制制度不完善、松懈，不够重视内部控制制度，没有发挥职工代表大会、监事会对厂长、经理的监督作用，没有形成股东大会、董事会、监事会与经理之间的相互制约，达不到约束企业负责人的目的。同时，企业未建立会计人员岗位责任制，会计人员不明确自己的职责和权限、对自己所做的工作没有责任感，不明白自己既要保护国家利益又要管理好企业的财务。其次，企业未建立会计稽核制度、钱财分管制度等，使会计工作处理不一，无法制度化和规范化。有的企业即使有制度，也只是流于形式，并没有严格遵守执行。会计人员对会计工作中出现的问题根本不按制度进行，而只是凭经验凭感觉去处理。这样就造成了会计信息的真实性难以保证。
（二）外部环境方面造成会计信息失真的原因主要有以下几点：
1、市场经济条件下，企业负责人对经济利益的追求，影响会计人员的独立性。
我国实行市场经济的时间还不长，人民尚未形成城市信用的价值观念，在新旧体制的过渡时期，由于法制不健全，尤其是由于经济利益的驱使，企业厂长经理常常不经过科学的分析就制定一些经济增长指标，并且以行政命令的形式下达给企业的会计人员，会计人员只有按经营者的意思隐匿真实的会计信息、粉饰经营业绩。会计人员隶属于企业，又由于其会计职能的特殊性（反映企业的财务状况、经营成果、现金流量）而这些结果将受到社会各界的特别关注，由于企业负责人对会计工作直接干预，影响了会计人员的工作独立性。
（二）会计方法不健全和执法力度不够
我国实行市场经济的时间不长，市场经济的发展要求有相关法律来规范，《会计法》的产生正是市场经济的需要。但是《会计法》存在一些不健全的地方，缺乏可操作性和权威性。例如：《会计法》规定单位负责人的义务一方面是支持会计人员会计机构的工作，另一方面单位负责人不得干涉会计机构会计人员依法行使职权。但在实际工作中单位负责人干涉会计机构、会计人员工作行使职权的现象并不少见。这种情况下，会计职能表现不出来，会计职能成了领导的个人意志，并没有真正体现立法者的本意。会计人员和会计机构的合法权益没有真正得到保障，《会计法》的可操作性和针对性无法体现出来。而从执法角度：对会计信息失真的单位和个人的惩罚力度不够。例如：在例行的财务大检查中，对查出的违法违纪问题大多采取大事化小、小事化了的处理方法，使违法违纪的单位及负责人逍遥法外，同时对诚实守信的守法者带来了负面影响。
3、 缺乏有力的外部监督机构
目前，我国既有代表国家利益的财政、实际、税务等国家监督机关，也初步建立了会计师事务所、审计师事务所等履行社会监督职能的社会中介机构，但对企业的监督仍不尽人意。财政、税务、审计等部门存在各自为政、重复监督、执法尺度不一的问题，削弱了国家监督的力度，社会监督也存在许多问题。由于注册会计师行业竞争激励，为招揽业务而答应客户一些不正当的要求，出具虚假审计报告的事务所也不在少数。
二、 会计信息失真的对策
通过以上对会计信息失真原因的分析，如何从企业内外部因素对症下药进一步规范会计信息将会计信息纳入一个法制规范真实的理念框架之中，应从以下几个方面着手进行：
（一）提高会计人员的整体素质
会计人员即时企业的管理者又是会计信息的提供者。会计信息质量的好坏和会计人员素质的高低密不可分。所以，鉴于我国会计人员整体素质不高的情况，强化会计人员专业素质的学习，加强后续教育力度势在必行。会计人员专业教育和职称教育是阶段性的教育。它的施行是作为一名会计人员必须经历的过程。其次，由于会计工作具有很强的政策性，后续教育就显得尤为重要。它是会计人员提高业务水平的重要环节，它可以弥补会计专业教育于职称教育的不足，帮助会计人员不断更新知识，把握好《企业会计制度》、《企业会计准则》、《会计条例》解决好工作中的实际问题，适应新形势下对会计信息发展的要求。因此，对会计人员应有年度后续教育的强制规定，会计人员的后续教育记录可以作物用人单位录用会计人员及会计职称评聘的重要依据。在加强会计人员专业素质的同时，还应对会计人员的职业道德进行规范，使会计人员树立正确的人生观和价值观。在职业道德建设中，制定行业性的职业道德规范并认真贯彻落实，努力建设一支业务素质高、职业责任感强的会计队伍。
（二）建立健全会计内部控制制度
内部控制制度是现代企业及行政单位管理的重要组成部分，它的建立可保证会计信息的真实可靠，帮助企业和单位完成既定的工作目标和防范风险提高效率。笔者认为应从以下几方面进行控制：
1、 建立有效的监督制度
监督制度可以使权力受到制衡，减少造假现象。通过监督，使的会计工作更趋于制度化；通过监督可以有效地预防和治理腐败。建立有效的监督制度，充分发挥职工代表大会、监事会的监督作用，建立良好的协调机制，使会计人员及时有效的从事会计工作。
2、 建立会计人员岗位责任制度
建立会计人员岗位责任制度，是会计工作得以有效进行的前提。会计人员的岗位设置、岗位职责和标准都通过制度的方式确立下来，使会计人员明确自己的职责和权限，增强会计人员的岗位责任感。
（三）营造会计人员独立的格局
会计人员既是管理者，必须维护本单位的利益，同时又要国家利益的立场履行监督职责，维护国家利益。在这两种利益冲突的情况下，会计人员难以作出决定。所以应加强会计体制改革，实行会计委派制（会计委派制是把会计人员从企事业单位中独立出来，由国家对所有会计人员实行统一委派分级管理，会计人员代表国家对单位的经济活动实施直接监督单位负责人不得干预会计人员工作的一种管理体制）逐步地、适时地在中央和地方成立负责会计管理和会计人员委派工作的机构。将会计人员从企业中独立出来。只有在会计人员不直接接受企业负责人的直接领导的情况下，才能保持相对独立性，依照《会计法》履行会计人员的职责忠于职守、依法办事、坚持真理、维护财经纪律充分发挥会计监督的作用。
（四）加强会计立法和加大执法力度
《会计法》是我国规范和约束会计行为的最高法律。会计人员要加强对《会计法》的学习，使自己在进行会计工作的过程中依据《会计法》进行会计处理和核算。《会计法》中对会计人员违法要承担的后果其力度是不够的，我们在会计立法中，应对《会计法》的部分原则性规定予以细致化，同时不断探索和出台相关配套措施，使单位领导、会计机构、会计人员三者形成一种良性的法律互动模式，在该模式中，三者均以法律为行为准则，其次，在执法过程中，对违反财经法规的现象要严格惩处，对造假的人员要依据有关法律法规依法追究责任。要做到执法必严，违法必究、责任明确。只有让造假者得不偿失、让诚实守信者得到应有的保护，才能为提高会计诚信度奠定良好的社会基础。
总之，要切实解决会计信息失真问题，保证会计信息真实可靠是一项艰巨而复杂的工作。在新形势下，我们只有不断加强会计队伍的建设和管理，不断规范会计工作，加强会计立法和执法力度，提高会计工作质量，真正做到朱熔基总理在视察上海会计学院时提出的“诚信为本、操守为重、遵循准则、不作假帐”。只有这样，才能真正防范和避免会计信息失真。
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中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府关于共同建设、使用、管理和维护中华人民共和国黑龙江省同江市——俄罗斯联邦犹太自治州下列宁斯阔耶居民点区域内黑龙江（阿穆尔河）铁路界河桥的协定
中国 俄罗斯
中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府关于共同建设、使用、管理和维护中华人民共和国黑龙江省同江市——俄罗斯联邦犹太自治州下列宁斯阔耶居民点区域内黑龙江（阿穆尔河）铁路界河桥的协定
中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府（以下简称“双方”），为促进两国友好关系进一步发展，方便两国人员往来和经贸活动，保障和发展两国间全年稳定有效的交通，决定在中华人民共和国黑龙江省同江市和俄罗斯联邦犹太自治州下列宁斯阔耶居民点区域内共同建设、使用、管理和维护黑龙江（阿穆尔河）铁路界河桥，并达成协议如下：
第一条
本协定中“主桥”系指跨越黑龙江（阿穆尔河）河道的铁路桥。
“界河桥”系指主桥和引桥、附属项目和设施。
“一方境内封闭的建设区”系指每一方境内主桥建设区域附近隔离出来的空间，可包括黑龙江水域。
“人员”系指在一方境内封闭建设区内从事主桥建设的服务和工程技术人员。
第二条
负责建设、使用、管理和维护界河桥的机构：中方为同江市人民政府、哈尔滨铁路局；俄方为犹太自治州政府。
第三条
一、负责协调本协定落实工作的主管部门：中方为中华人民共和国铁道部；俄方为俄罗斯联邦运输部。
二、上述主管部门发生变化时，双方应立即通过外交渠道书面相互通报。
第四条
一、双方根据下列原则开展合作：
（一）建设界河桥，不应改变界河黑龙江（阿穆尔河）的水流流向、河床、主航道、河岸和国界线走向，不应影响船只航行安全，不应破坏该地区生态及其他方面的安全。
（二）主桥应共同建设。使用界河桥的责任界限及铁路接轨点为主桥中间线。该责任界限及接轨点不影响实地国界线的走向。
二、界河桥的使用、管理和维护办法需经双方主管部门根据本协定规定商定。
第五条
界河桥位于同江市哈鱼岛（中华人民共和国黑龙江省）和下列宁斯阔耶居民点（俄罗斯联邦犹太自治州）。
第六条
一、鉴于双方建筑标准和技术规范各异，主桥的勘测和设计工作由双方共同进行。
主桥建设、勘测和设计的所有费用由本协定第二条所述的双方负责界河桥建设、管理和维护的机构平摊。
二、本协定第二条规定的双方机构各自负责本国境内的引桥、引线及附属项目的建设，并与主桥建设同时完工。
第七条
根据本协定，进行主桥建设的人员通过中俄边界同江——下列宁斯阔耶口岸实行简化过境程序，不用办理签证。
主桥建设人员应持有2000年2月29日《中华人民共和国政府和俄罗斯联邦政府关于公民相互往来的协定》规定的有效证件，按照名单通行。
主桥建设人员名单以及建设工作中使用的运输和技术工具、建材和耗材清单由本协定第二条规定的机构拟定，并由双方边防、海关部门核定。
名单和清单中应注明主桥建设人员的姓名、出生日期、国籍、有效通行证件号、过境时间和理由以及建设工作中使用的运输和技术工具、建材和耗材。名单和清单分别由双方用中文和俄文拟定，双方边防、海关部门予以交换。
人员、设备和运输工具应具有双方边防、海关部门商定的识别标志。
第八条
与主桥建设无关的船只不得停靠在双方境内封闭建设区之间的黑龙江（阿穆尔河）水域。
第九条
双方划定必要的地皮作为本国境内封闭的建设区。
双方境内的封闭建设区周围应树立相应识别标志。
双方境内封闭建设区的作息时间由本协定第二条规定的机构商双方边防部门另行确定。
封闭建设区中方一侧由中华人民共和国边防、海关部门监管，俄方一侧由俄罗斯联邦边防、海关部门监管。
第十条
主桥建设开始前以及必要时，双方边防、海关部门代表举行会晤，协商过境问题，相互通报主桥建设工期、人员数量、队长姓名、过境时间及必需的运输和技术工具、建材和耗材。
主桥建设人员过境在双方边防检查和海关部门代表监督下进行。
在对方境内工作结束后，由队长负责将本方主桥建设人员按时带回。
第十一条
主桥建设期间建设人员可以使用必要通讯工具。通讯工具使用前，由双方相应主管部门商定其类别、数量、型号、频率和呼号。
第十二条
一方在本国境内的封闭建设区内应保障对方主桥建设人员的安全以及与完成建设有关的财产和文件不受破坏。
主桥建设人员应遵守所在国的法律。
第十三条
用于主桥建设的运输和技术工具、设备、建材和耗材的报关手续和海关监管根据双方海关法进行。
第十四条
经双方协商，可以单独纪要的形式对本协定进行修改。
第十五条
本协定生效后，双方主管部门根据本协定规定就主桥建设、使用、管理和维护的具体问题举行谈判，必要时可制定相关文件。
第十六条
界河桥建设、使用、管理和维护过程中出现的分歧，由双方主管部门通过协商解决。
第十七条
本协定自签字之日起生效。
本协定有效期不定，但第六条至第十三条自主桥启用60天后失效。
本协定于二○○八年十月二十八日在莫斯科签订，一式两份，每份均用中文和俄文写成，两种文本同等作准。
中华人民共和国政 俄罗斯联邦政府
代 表 代 表
刘志军 列维京
（签字） （签字）
